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有価証券の期中売却は、仕訳問題で頻出です。

狙われる理由は、「損益計算がめんどくさいのと、取得原価の論点（付随費用の処理）があるのと、勘定科目の未収入金も試せるから」です。

出題者からすると“ドてんこもり”の論点で、おっちょこちょいの受験生など、当該有価証券の仕訳で一掃されてしまいます。

問題文と答えの仕訳

よくある問題文としては…、

「株を３０株、１０８円で売った。売却金額は来月受け取る。この株は、先月、１株100円で100株買ったもので、購入の際、手数料が500円かかっている。」

…という、期中売却の問題です。

答えとなる仕訳は…、

…です。

たった２行ながら、その“影に”計算量はそこそこあります。だから、「いやらしい」のです。

取得原価でミス多し

有価証券を売却する場合は、その元値となる「取得原価」を計算しなくてはいけません。

ここが第１の関門です。

購入手数料などの「付随費用」がかかった場合、当該費用を取得原価に加算します。

先の「１株100円の株を100株買った。購入の際、手数料が500円かかった。」の場合、株の代金は100円×100株の10,000円に、付随費用の手数料500円を足した「10,500円」となります。

取得原価は「10,500円」で、この際、１株の価格は、「10500÷100株」の「@105円」となり、当該金額で損益計算することになります。

うっかりすると、購入時の「100円」で、売却益なり売却損を計算しかねません。

こんな次第で、『有価証券の売却」では、「取得原価」に注意です。陰湿な出題者は、まず出してきます。

損益の計算

先の述べたように、有価証券の売却は、「取得原価」を算定してからになります。

損益の計算をミスをする人は、はしょらず、過程を計算用紙に書き出しましょう。わたしは、よく間違えるので、紙上計算派です。（自分の脳を信じていません。）

先の例で行くと、取得原価は、「一株あたり＠１０５円」です。

これを３０株売ったのですから、「３０株×１０５」で「３，１５０（買い）」が、元の値段です。

単価１０８円で３０株売ったのですから、「３０株×１０８」で「３，２４０（売り）」が、入金予定額です。

「３２４０（売り）－３１５０（買い）」で「９０」が、「有価証券売却益」となります。

なお、「１０８－１０５」で差額を計算して、「３×３０株」でも計算できます。好き好きでやってください。

損益計算は、特に凝ったところもないのですが、何気に計算ミスを犯しやすいところです。（経験者は語る。）

先の（売り）（買い）の表記も、時折、どっちの数字で買って売ったのか、わからなくなったときがあるので、整理のためにそういうメモをしていました。

単純な計算で間違えるとショックなので、落ち着いて、丁寧に電卓を打ちましょう。

受け取り来月 未収入金

まだまだ、油断はできません。

問題文には「売却金額は来月受け取る。」とあるからです。

ついウッカリいつもの癖で、「現金」や「当座預金」で処理しそうになるので、本当に問題文は注意して読まなくてはいけません。

営業“外”で未入金のものは「未収入金」で処理します。

あまり使わない仕訳なので、受験生の盲点となっており、邪悪な出題者が突いてくる可能性が大です。

「未収入金」という勘定科目の存在を、忘れないようにしましょう。

ちなみに、営業“上”の未入金は「売掛金」です。

まとめ

こんな次第で、「有価証券の期中売却」は、見かけと違って処理が多く、底の浅い受験生をさくさく狩れる、ブローニングM2重機関銃的な論点となっており、昔も今も、たびたび出題されています。

言うまでもなく、第１問の仕訳問題のみならず、第３問の総合問題、第２問の個別論点問題にも出題されるので、しっかり勉強しておきましょう。

本試験で目にしたら、御尻の穴をキュッと締めて、取り組んでください。そこかしこに、失点の可能性があります。

なお、「有価証券の期中売却」の要領は、簿記２級でもわんさか出題されるので、３級の時点で、完全に理解しておくと後々楽です。

なお、仕訳がうまく切れないという人は、「取引の８要素」が頭に刻まれていないからです。

「独学の簿記３級：商業簿記」を参考にしてください。当該８要素が頭に入ってないなら、無理して問題を解かなくていいです。まずはここからです。

また、独学向け教材については「簿記３級の教材レビュー」を一読ください。

貸倒損失と貸倒引当金の処理は、仕訳問題で頻出です。

狙われる理由は、「知らないと絶対に解けないから」で、底の浅い受験生を狩る、格好の論点となっています。

当該貸倒損失の処理は、「費用収益対応の原則」などの、崇高かつどうでもいい会計学の理屈が背後に控えています。

犬も食わない会計学です。

善良なわたしたちは、そんなものをうっちゃておいて、当該論点の処理だけを憶えましょう。

問題文

よくある問題文としては…、

「ツブレ堂が倒産した。前期に発生した売掛金は20,000円で、当期に発生した売掛金は50,000円である。貸倒引当金の残高は30,000円である。」

…といった塩梅です。

先に答えを挙げておくと…、

…です。

なお、推定問題では、貸倒引当金の残高が問われたりもします。この場合、残高は「10,000」です。

基本論点

まず、債権が貸し倒れたときは、「貸倒損失」で処理します。

で、この際、「貸倒引当金」が計上されているなら、当該「貸倒引当金」を当該損失に充てる、といった塩梅です。

で、引当金で不足するなら、当該残額を「貸倒損失」で処理します。

ま、教科書をよく読んでください。

昔は「これ」で点が取れましたが、最近は、もう少し突っ込んだ出題となっています。

去年のは去年、今年のは今年

端的に言うと、貸倒引当金の処理は「去年は去年、今年は今年」といった次第で、『それはそれ、これはこれ』方式です。

計上されている貸倒引当金は、「前期の債権」に“ひも”づけられています。

ですから、今ある貸倒引当金は、「今年の債権」とは、関係ありません。

処理の方法‐まず当期分

「去年は去年、今年は今年」です。

確実に攻めて行きましょう。

先述したように「去年は去年、今年は今年」です。

当期に発生した売掛金50,000と、前期に計上された貸倒引当金は、対応関係にありません。

ですから、当期分は、即、「貸倒損失」で処理します。

処理の方法‐次に前期分

前期の処理を行ないます。

前期に発生した売掛金は20,000円ですが、これには、前期計上の貸倒引当金と「対応」しています。

ですから、貸し倒れた前期分の20,000は、貸倒引当金で処理できるという塩梅です。

まとめ

もう一度、正解の仕訳を挙げます。

当該貸倒損失のポイントは、繰り返しますが、「去年は去年、今年は今年」であることです。

よくある間違いの仕訳を挙げておきます。

ついウッカリすると、貸し倒れた売掛金の全額70,000を、貸倒引当金で処理しかねません。

いや、多くの受験生は、貸倒引当金の全額を、当期発生分の債権に充てることでしょう。そして、間違うことでしょう。貴重な1点を失うことでしょう。

また、先述したように、貸倒引当金の残高を問う出題も、大いに考えられるので、念入りに見ておきましょう。

こんな次第で、貸倒損失の論点では、「前期計上した貸倒引当金は、前期の債権にのみ使う。当期分はそのまま貸倒損失にする」ということを憶えておかないと、絶対に正解できない論点となっています。

２級の総合問題でも出ています。処理の要領をしっかり憶えておきましょう。

なお、仕訳がうまく切れないという人は、「取引の８要素」が頭に刻まれていないからです。

「独学の簿記３級：商業簿記」を参考にしてください。当該８要素が頭に入ってないなら、無理して問題を解かなくていいです。まずはここからです。

また、独学向け教材については「簿記３級の教材レビュー」を一読ください。

手形の割引は、仕訳問題で頻出です。

狙われる理由は、「手形の割引は、実務上重要な取引なのだが、受験生はよく知らないから」です。

受験生の大半は、おおむね１個人ですので、手形など見たことがないというのが大半です。

しかし、手形の割引は、実務上、メジャーな決済手段となっています。

出題者にとっては、実務上の要請にも適ううえに、受験生の選別にも使えるので、当該論点が頻出になっている、という塩梅です。

問題文

問題文の典型としては…、

「約束手形100,000円を銀行で割引き、割引料1,000円を差し引いた残りを現金で受け取った」

…です。

先に、答えの仕訳を挙げておきます。

テキストでしっかり確認

先に、「受験生は手形に疎い」といいました。

そら当然で、商売をしている人ならまだしも、学生や社会人など、一般の人にとって手形など、知る由もありません。

このため、テキストの読み込みを怠っていると、「約束手形100,000円を銀行で割引き」部分の“約束手形”で、「？？？」となります。

支払手形か受取手形か、わからなくなるからです。

加えて、性格の悪い出題者は、受験生の無知に乗じるため、語群（使用勘定科目群）に、不渡手形や割引手形など、手形の文言が付いた勘定科目を挿入して、さらなる嫌がらせを図ります。

こんな次第で、「手形の割引」という商行為をきっちり理解しておかないと、仕訳をきちんと切れません。

仕訳を暗記するのではなく、当該取引の意味と目的とを、今一度、テキストで確認してください。

割引料も罠だらけ

次に、「割引料」です。

当該「割引料」は、「手形売却損」で処理するのですが、陰湿な出題者は「支払手数料」などの混同しやすい勘定科目を、語群の中に挿入してくるはずです。

「割引料」という文言から、「手形売却損」という文言が連想しにくいため、ことさらに、狙われます。

「手形売却損」という独立した勘定科目を使うことを、きちんと頭に入れておきます。

ぼんやりとしか憶えていないと、本試験問題の前で、「支払手数料？手形売却損？どっちだっけなあ」と脂汗を流すことになります。

まとめ

繰り返しますが、仕訳の暗記と記憶の前に、「手形の割引」が、どういう意味と目的があるのかを、テキストで理解してください。

手形の割引は、企業の代表的な資金繰りの一環であり、財務活動の１つです。

ぴんと来ない人は、銀行に行ってみて下さい。看板に「手形割引」の文言があるはずです。

また、時折、「手形売却損」を、日割りで計算させるときもあるので、丁寧に問題文を読んでください。

日数計算については、「にしむくさむらいで日数計算」を一読をば。

なお、仕訳がうまく切れないという人は、「取引の８要素」が頭に刻まれていないからです。

「独学の簿記３級：商業簿記」を参考にしてください。当該８要素が頭に入ってないなら、無理して問題を解かなくていいです。まずはここからです。

また、独学向け教材については「簿記３級の教材レビュー」を一読ください。